 |
|
|
Федеральный закон от 24.07.02 № 110-ФЗ
внесет существенные изменения в главу 22 "Акцизы" Налогового
кодекса РФ и особенно в ту ее часть, которая касается порядка
исчисления и уплаты акцизов по операциям с нефтепродуктами.
Так, с 1 января 2003 года акцизами стали облагаться операции
по получению нефтепродуктов, а не по их реализации, как это
было ранее, до 2003 года. Кроме того, для лиц, совершающих
операции с нефтепродуктами, законодатель ввел новый
специальный документ - Свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами (далее -
Свидетельство) и предусмотрел ряд не менее значимых
изменений.
Но не успел новый порядок уплаты акцизов
вступить в действие, как в него были внесены изменения (см.
Федеральный закон от 31.12.02 № 191-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2. 26.3 и 27 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства о налогах и сборах"). Об изменениях,
внесенных Законом № 191-ФЗ, и о новом порядке уплаты акцизов и
пойдет речь в настоящей статье.
* * *
Подакцизными товарами являются следующие нефтепродукты:
автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для
дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей,
прямогонный бензин (см. подпункты 7-10 п. 1 ст. 181 НК
РФ).
Согласно ст.182 НК РФ объектом обложения акцизами
признаются следующие операции с нефтепродуктами:
- оприходование организацией или индивидуальным
предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов,
самостоятельно произведенных из собственного сырья и
материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
- получение организацией или предпринимателем, не
имеющими Свидетельства, нефтепродуктов в собственность в
счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из
давальческого сырья и материалов; - получение нефтепродуктов
организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими
Свидетельство;
- передача организацией или индивидуальным
предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из
давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных
нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не
имеющему Свидетельства. (Передача нефтепродуктов иному лицу
по поручению собственника приравнивается к передаче
нефтепродуктов собственнику.);
- ввоз нефтепродуктов на таможенную территорию
Российской Федерации.
При этом реализация нефтепродуктов налогоплательщиком
объектом налогообложения не является (подп. 5 п. 1 ст. 183 НК
РФ).
Из статьи 182 НК РФ следует, что при совершении на
территории РФ операций с подакцизными нефтепродуктами
возникновение у лица обязанности по уплате акциза напрямую
связано с наличием либо отсутствием у него Свидетельства (ст.
179.1 НК РФ).
Исключение сделано только для производителя.
Он при оприходовании произведенных нефтепродуктов обязан
начислить акциз независимо от того, есть у него указанное
Свидетельство или нет.
Отметим, что до принятия
Федерального закона № 191-ФЗ у производителя, не имеющего
Свидетельства, не было такой обязанности, поскольку указанная
операция не признавалась объектом налогообложения. Отсутствие
обязанности по начислению акциза у производителя, не имеющего
Свидетельства, позволяло освободить от акциза всю последующую
реализацию нефтепродуктов. Это было бы возможно, если бы у
всех лиц, стоящих в цепочке от производителя до конечного
продавца, отсутствовали бы Свидетельства. Теперь такая
возможность исключается.
Существует четыре вида
Свидетельств:
- свидетельство на производство;
- свидетельство на оптовую реализацию;
- свидетельство на оптово-розничную реализацию;
- свидетельство на розничную реализацию.
Указанные Свидетельства выдаются только ограниченному кругу
лиц (ст. 179 НК РФ).
Свидетельство на производство могут
получить:
- организации и предприниматели, у которых имеются в
собственности, на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления мощности по производству, хранению и
отпуску нефтепродуктов;
- организации и предприниматели, у которых мощностями по
производству, хранению и отпуску нефтепродуктов владеют их
дочерние компании. При этом заявителю должно принадлежать в
дочерней компании более чем 50 % уставного капитала (если
дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество
голосующих акций (если дочерняя компания -
АО).
Свидетельство на оптовую реализацию выдается;
- организациям и предпринимателям, имеющим (на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления) мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов; -
организациям и предпринимателям, у которых мощностями по
хранению и отпуску нефтепродуктов владеют их дочерние
организации;
- организациям и предпринимателям, заключившим договор
на переработку принадлежащего им сырья (или продуктов его
переработки);
- акционерным обществам (доля государства в которых - не
менее 50 %), которые арендуют принадлежащие государству
мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов.
Свидетельство на оптово-розничную реализацию могут
получить:
- организации и предприниматели, имеющие (на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления) мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и
стационарные топливораздаточные колонки;
- организации и предприниматели, у которых мощностями по
хранению и отпуску нефтепродуктов и колонками владеют их
дочерние организации;
- акционерные общества (доля государства в которых - не
менее 50 %), которые арендуют принадлежащие государству
мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и
колонки.
Свидетельство на розничную реализацию могут получить:
- организации и предприниматели, имеющие в собственности
мощности по хранению и отпуску со стационарных
топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением
моторных масел) и помещения по хранению и реализации
моторных масел;
- организации и предприниматели, у которых
топливораздаточными колонками и помещениями для хранения и
реализации масел владеют их дочерние организации.
Обратите внимание, что получение Свидетельства не является
обязанностью лица, которое производит или торгует
нефтепродуктами. Поэтому вопрос о том, стоит получать
Свидетельство или нет, следует решать самостоятельно,
ориентируясь на экономический показатели своей
деятельности*.
Нужно учитывать, что со Свидетельством
связана не только обязанность лица по уплате акциза, но и
возможность принятия к вычету начисленных ранее сумм акциза
при дальнейшей реализации нефтепродуктов.
Согласно п. 8 ст.
200 НК РФ налоговый вычет могут получить налогоплательщики,
имеющие Свидетельства на производство, на оптовую реализацию и
оптово-розничную реализацию нефтепродуктов при реализации
подакцизных нефтепродуктов лицу, у которого тоже есть
Свидетельство (причем любое). У них вычетам подлежат суммы
акциза, начисленные при получении реализованных
нефтепродуктов.
А вот налогоплательщики, реализующие
подакцизные нефтепродукты в розницу, вычеты по акцизам в части
розничного оборота получить не могут даже при наличии у них
Свидетельства. Следовательно, на них и ляжет обязанность
платить акциз в бюджет. Отметим, что именно эту цель
преследовал законодатель, меняя порядок исчисления и уплаты
акцизов на нефтепродукты.
Для получения налогового вычета
налогоплательщику, получившему (купившему) подакцизные
нефтепродукты и реализовавшему их, необходимо представить в
налоговые органы следующие документы:
- копию договора с покупателем (получателем)
нефтепродуктов, имеющим Свидетельство;
- реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в
котором состоит на учете покупатель (получатель)
нефтепродуктов.
Налоговые вычеты предоставляются не только продавцам
подакцизных нефтепродуктов, но и тем налогоплательщикам,
которые используют полученные подакцизные продукты при
производстве новых подакцизных нефтепродуктов. У них к вычету
принимаются суммы акциза по нефтепродуктам, использованным в
производстве (п. 9 ст. 200 НК РФ).
Если за получением налогового вычета
обращается производитель подакцизных нефтепродуктов,
использующий в их производстве другие подакцизные
нефтепродукты, то он представляет в налоговый орган документы,
подтверждающие факт передачи нефтепродуктов в производство.
Таким документом является любой из нижеперечисленных:
- накладная на внутреннее перемещение;
- накладная на отпуск материалов на сторону;
- лимитно-заборная карта;
- акт приема-передачи между структурными подразделениями
налогоплательщика;
- акт списания в производство и
другие (пункты 8 и 9 ст. 201 НК РФ).
Действующий с 1 января 2003 года
порядок исчисления и уплаты акцизов по операциям с
нефтепродуктами рассмотрим на примерах отдельно для
производителя и продавца.
Производитель нефтепродуктов
Пример 1. ООО "Ойл", имеющее свидетельство
на производство, произвело автомобильный бензин из
собственного сырья. При оприходовании бензина ООО начислило
акциз в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ.
В
дальнейшем ООО реализовало бензин предпринимателю Борисову, у
которого есть Свидетельство на оптовую реализацию. Поскольку
предприниматель Борисов имеет Свидетельство, то на основании
п. 8 ст. 200 НК РФ ООО имеет право принять к вычету суммы
акциза, начисленные им при оприходовании бензина.
Пример 2. ООО "Ойл", имеющее свидетельство
на производство, произвело автомобильный бензин из
собственного сырья. При оприходовании бензина ООО начислило
акциз согласно подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ.
ООО реализовало
бензин оптовому покупателю - предприятию "Бипи", которое не
имеет Свидетельства. Налоговый вычет ООО "Ойл" не
предоставляется. Поэтому начисленный при оприходовании бензина
акциз ООО "Ойл" должно заплатить в бюджет.
Пример 3. Предприниматель Иванов
занимается производством моторных масел. Свидетельства на
производство он не имеет. Предприниматель произвел продукцию и
оприходовал ее. В момент оприходования моторных масел
предприниматель начисляет акциз (подп. 2 п. 1 ст. 182 НК
РФ).
Затем предприниматель реализовал моторное масло
оптовому покупателю, имеющему Свидетельство. Поскольку у
предпринимателя Свидетельства нет, то он налоговые вычеты
применить не может. Весь начисленный при оприходовании
моторного масла акциз предприниматель обязан уплатить в
бюджет.
Пример 4. ООО "Переработчик" получило
нефть в переработку от ООО "Добыча", которое имеет
свидетельство на производство. ООО "Переработчик" переработало
нефть в бензин и полученный бензин вернуло ООО "Добыча". ООО
"Переработчик" на основании подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ акциз
на бензин не начисляет, так как ООО "Добыча" имеет
свидетельство.
ООО "Добыча" при получении бензина от ООО
"Переработчик" начисляет акциз на полученный бензин на
основании подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Пример 5. ООО "Переработчик" получило
нефть в переработку от собственника нефти - ООО "Вышка", у
которого нет свидетельства. ООО "Переработчик" переработало
нефть в бензин и полученный бензин по поручению ООО "Вышка"
передало третьему лицу - АО "Тонус", имеющему свидетельство на
оптовую реализацию.
Так как у ООО "Вышка" (собственника
нефти) не было Свидетельства, то ООО "Переработчик" на
основании подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ начисляет акциз на
переданный бензин и предъявляет его к оплате ООО "Вышка" (п.1
ст.198 НК РФ).
Продавец нефтепродуктов
Пример 6. Акционерное общество "Актан", не
имеющее свидетельства, приобрело моторное масло у
завода-изготовителя. Завод имеет свидетельство на
производство. Акциз в данном случае АО "Актан" не начисляет,
так как у него нет свидетельства. Следовательно, объект
обложения акцизом в данном случае отсутствует (ст.182 НК РФ).
Пример 7. АО "Актан" имеет свидетельство и
приобретает моторное масло у завода-изготовителя, у которого
также есть свидетельство. При получении моторного масла АО
"Актан" начисляет акциз на основании подп. 3 п. 1 ст. 182 НК
РФ. Затем АО "Актан" продает моторное масло розничному
магазину, имеющему свидетельство. АО "Актан" применяет
налоговый вычет в сумме начисленного ранее акциза (п. 8 ст.
200 НК РФ).
При получении моторного масла розничный магазин
начисляет акциз (подп. 3 п. ст. 182 НК РФ). Затем магазин
продает масло потребителям. Начисленный при приобретении
моторного масла акциз магазином к вычету не принимается (п. 8
ст. 200 НК РФ). Таким образом, обязанность по уплате акциза по
моторному маслу в бюджет ложится на магазин.
Пример 8. ООО "АИ92", имеющее
свидетельство, приобрело бензин у ООО "ФАРА". У продавца
свидетельства нет. ООО "АИ92" при получении нефтепродуктов
обязано начислить акциз (подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ). В
дальнейшем
ООО "АИ92" реализовало бензин ООО "Фаркоп",
имеющему свидетельство. ООО "Аи92" принимает к вычету суммы
акциза, начисленные им при оприходовании бензина (п. 8 ст. 200
НК РФ).
Пример 9. ООО "АИ92", имеющее
свидетельство, приобрело бензин у ООО "ФАРА". У продавца
свидетельства нет. ООО "АИ92" при получении нефтепродуктов
обязано начислить акциз (подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ). В
дальнейшем ООО "АИ922 реализовало бензин ООО "Бампер", у
которого свидетельства нет.
Суммы акциза, начисленные ООО
"Аи92" при оприходовании бензина, к вычету не принимаются (п.
8 ст. 200 НК РФ).
* Выдача Свидетельств о
регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами,
производится в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом
МНС России от 06.02.03 № БГ--03/52.
<<
Назад
|
На главную
|
Далее
>>
|
|
